土耳其2026年税制改革为考虑移居土耳其的国际投资者、企业家、退休人士、高净值人士及家庭带来了重要的个人税务机遇。自2026年1月1日起成为土耳其税务居民的符合条件人士，可能享受20年土耳其个人所得税豁免，适用于符合条件的境外来源收入。
具体来说，符合条件的新居民可以在土耳其居住、取得境外收入，并将该收入转入土耳其；只要满足法律条件并取得豁免证明，该收入在20年内无需缴纳土耳其个人所得税。对于拥有境外股息、海外租金收入、非土耳其投资收入或土耳其境外家族财富的客户而言，这项政策意义重大。
详细规则载于《所得税一般实施指南》第333号，该指南于2026年7月4日刊登于《官方公报》。指南说明了《土耳其所得税法》第20/D条（由第7582号法律引入）在实际中的适用方式。本文将介绍哪些人可以符合条件、哪些收入可获豁免、哪些收入仍需纳税，以及国际客户在成为土耳其税务居民之前应如何规划。
土耳其新推出的境外收入税收豁免是一项个人税制，适用于迁居土耳其并自2026年1月1日起成为土耳其税务居民的符合条件人士。只要满足相关条件，符合规定的境外来源收入即可享受20年土耳其个人所得税豁免。
对于财富和收入来源均在土耳其境外的人士，这项制度意义重大。适用收入包括海外房产收入、外国公司股息、投资收入及其他境外来源收入。对于希望将土耳其作为长期居住地，同时让国际资产和投资收入不纳入土耳其征税范围的家庭而言，这项政策同样重要。
关键在于收入产生地。仅仅将收入转入土耳其银行账户，本身并不是决定因素。核心问题是，根据土耳其税法原则，该收入属于境外来源还是土耳其来源。
| 问题 | 答案 |
| 哪些人可以申请？ | 自2026年1月1日起成为土耳其税务居民的个人 |
| 豁免期限有多长？ | 最长20年，前提是持续满足法律条件 |
| 哪些收入可能符合条件？ | 符合条件的境外来源收入 |
| 哪些收入不符合条件？ | 土耳其来源收入，包括在土耳其境内提供劳务取得的收入 |
| 公司可以享受豁免吗？ | 不可以。该豁免仅适用于自然人 |
| 是否需要申请？ | 需要。申请人必须向主管税务局提出申请 |
| 是否需要取得证明？ | 需要。必须取得《境外收入豁免证明》 |
| 证明可能被撤销吗？ | 可能。如果主管部门之后发现申请人未满足相关条件，证明可能被撤销 |
该豁免仅适用于个人，公司、企业纳税人及商业实体不能直接享受这项个人豁免。申请人必须成为土耳其税务居民，在此前三个日历年度内未曾是土耳其税务居民，并且此前三个日历年度内未曾承担土耳其纳税义务，但特定例外情况除外。
| 条件 | 实际含义 |
| 个人申请人 | 该制度适用于自然人，不适用于公司 |
| 土耳其税务居民身份 | 申请人必须成为土耳其税务居民 |
| 起始日期 | 申请人必须在2026年1月1日或之后成为土耳其税务居民 |
| 三年居住记录审查 | 申请人在此前三个日历年度内不得是土耳其税务居民 |
| 三年纳税义务审查 | 通常情况下，申请人在此前三个日历年度内不得承担土耳其纳税义务 |
| 按时申请 | 申请人必须在规定期限内向主管税务局提出申请 |
| 豁免证明 | 申请人必须取得《境外收入豁免证明》 |
| 境外来源收入 | 豁免仅适用于在土耳其境外产生的合格收入 |
在申请人成为土耳其税务居民之前，土耳其税务局将审查此前三个日历年度的情况。如果某人在2027年成为土耳其税务居民，回溯审查期通常为2024年、2025年和2026年。
需要回答的主要问题很直接，但具体情况可能较为复杂。申请人在这些年份是否曾是土耳其税务居民？是否有土耳其雇佣收入？是否在土耳其经营业务？是否承担过土耳其纳税义务？是否仅因土耳其租金收入、投资收入或资本利得而登记纳税？
许多人需要在这方面寻求专业意见。曾经拥有土耳其房产并申报租金收入的人，只要满足其他条件，仍可能符合资格。曾在土耳其工作、经营业务或取得土耳其雇佣收入的人，则可能面临不同的结果。
示例：居住记录清晰：一位投资者在土耳其境外居住多年后，于2026年7月成为土耳其税务居民。他在2023年、2024年和2025年均未在土耳其居住，也未在这些年份承担土耳其纳税义务。他在2026年底前申请豁免证明。在满足其他条件且收入确实来源于境外的前提下，其成为居民的时间及三年回溯记录应有利于申请。
示例：曾在土耳其居住带来的问题：一位客户在2024年部分时间居住在土耳其，之后移居海外，并于2027年返回土耳其。即使该客户在2025年和2026年没有土耳其税务问题，2024年曾在土耳其居住仍会造成问题，因为该年份处于三年回溯期内。因此，客户不应认为短暂离开土耳其就能自动重置自身情况。
该豁免并非自动适用。符合条件的个人必须向主管税务局提出申请，并取得《境外收入豁免证明》，之后才能依据该制度享受优惠。申请期限取决于申请人成为土耳其税务居民的时间。
| 成为税务居民的时间 | 申请截止日期 |
| 1月至10月 | 该日历年度结束之前 |
| 11月或12月 | 次年2月底之前 |
申请期限至关重要。即使某人满足居住记录和纳税历史方面的要求，逾期申请仍可能导致无法取得证明。因此，规划豁免申请时，应将其与居留许可、购房、开立银行账户及家庭搬迁的时间安排一并考虑。
示例：按时提交申请：一位客户于2027年6月10日成为土耳其税务居民。她审查此前三年的情况、准备文件，并于2027年11月向税务局提出申请。如果税务局确认其满足条件，就可以签发证明。
示例：逾期申请：一位客户于2028年4月成为土耳其税务居民，却一直等到2030年才申请。即使他在其他方面符合资格，申请逾期仍会导致无法取得证明。对于考虑移居的人士而言，时间安排是关键的规划事项之一。
签发证明之前，税务局可以核实申请人的土耳其税务居民身份、以往的居住记录、土耳其纳税义务记录，以及申请是否在法定期限内提交。
申请人应准备好提供支持其申请的文件，包括护照出入境记录、以往的税务居民身份证明、土耳其居留许可文件、以往的土耳其税务记录、房产所有权文件、境外收入报表、股息凭证、租赁合同、海外银行对账单及公司所有权记录。
该豁免适用于符合条件的境外来源收入，包括海外房产租金收入、外国公司股息、境外投资收入、非土耳其资产产生的收入，以及在土耳其境外产生的某些被动收入。
如果符合条件的个人因其他应税收入而提交土耳其纳税申报表，获豁免的境外来源收入仍不计入该申报表。同一个人在同一年可以同时拥有免税的境外收入和应税的土耳其收入。
| 收入类型 | 该制度下可能的处理方式 |
| 境外房产租金收入 | 满足全部条件即可豁免 |
| 外国公司股息 | 满足全部条件即可豁免 |
| 境外投资收入 | 属于境外来源收入即可豁免 |
| 境外来源被动收入 | 提供适当证明即可豁免 |
| 土耳其房产租金收入 | 在土耳其应税 |
| 土耳其公司股息 | 在土耳其应税 |
| 土耳其经营收入 | 在土耳其应税 |
| 在土耳其境内为外国客户提供服务所得 | 通常在土耳其应税 |
示例：境外股息与境外租金收入：一位新成为土耳其税务居民的人士，从西班牙公司取得股息，并从意大利房产取得租金收入。如果该人士符合豁免条件，且这些收入被适当认定为境外来源，则可依据20年制度享受豁免。如果同一人还从Istanbul的一套公寓取得租金，或从土耳其公司取得股息，这些土耳其来源收入仍需在土耳其纳税。
该豁免不适用于在土耳其境内产生的收入。即使个人持有针对境外来源收入的豁免证明，土耳其来源收入仍须全额纳税。
这包括来自土耳其房产的租金收入、土耳其公司股息、土耳其经营收入、在土耳其工作的雇佣收入，以及在土耳其境内提供专业服务取得的收入。
对于计划在土耳其购房、成立土耳其公司、从土耳其提供咨询服务，或居住在土耳其期间继续从事实际工作的客户而言，这一点非常重要。他们的符合条件的境外来源收入仍可享受该制度优惠，但土耳其来源收入必须按照土耳其通常的税务规则处理。
许多远程工作者、顾问、公司所有者和企业家可能会认为，来自外国客户的收入自动属于境外来源。如果某人身处土耳其并在土耳其境内提供服务，即使客户位于海外，这笔收入也可能需要在土耳其纳税。客户所在地、发票币种、银行账户所在地及合同适用法律都不是唯一的决定因素。关键问题在于产生该收入的活动实际在哪里进行。
示例：在Istanbul工作的顾问：一位顾问迁居Istanbul，并向London、Dubai和Singapore的客户开具发票。合同签约方是外国公司，款项也从土耳其境外汇入。然而，这位顾问是在土耳其境内提供服务的。在这种情况下，由于工作是在土耳其完成的，收入仍可能被认定为土耳其来源。因此，在没有详细专业意见的情况下，不应认定这项20年境外收入豁免必然适用。
示例：外国公司股息：一位股东迁居土耳其，并从一家在土耳其境外经营的外国公司取得股息。股息来源于持有该外国公司的股份，而不是股东在土耳其境内提供服务。只要该人士符合条件且股息属于境外来源，这类收入比在土耳其境内提供咨询服务取得的主动收入更有可能适用豁免。
许多海外投资者已经在土耳其拥有房产。有些人在决定迁居之前，已经在Istanbul、Bodrum、Antalya、Fethiye、Kalkan或其他地区拥有房产多年。只因土耳其租金收入、投资收入或资本利得而在过去登记为土耳其纳税人，并不会阻止个人享受20年境外收入豁免，前提是满足其他条件。
示例：在海外居住但在土耳其有租金收入的业主：一位英国投资者于2024年在土耳其境外居住期间购买了Istanbul的一套公寓。他将房产出租，并以非居民身份申报土耳其租金收入。2028年，他决定迁居土耳其并成为当地税务居民。过去登记申报租金收入并不会妨碍其符合资格。不过，来自Istanbul房产的租金本身仍属于土耳其来源收入，继续需要在土耳其纳税。
成为土耳其税务居民后在当地创业，不会自动导致境外收入豁免资格失效。不过，该土耳其企业产生的收入仍须在土耳其纳税。这意味着客户可以同时适用两种税务处理方式：符合条件的境外股息或海外租金收入可以免税，而土耳其经营收入则仍按通常规则纳税。
示例：境外收入加土耳其业务：一位客户成为土耳其税务居民并取得豁免证明，之后在土耳其开办一家零售企业。开办企业这一行为不会取消境外收入豁免。不过，该零售企业产生的利润属于土耳其来源收入，仍须在土耳其纳税。对于企业家、企业所有者和家族办公室而言，情况可能会变得复杂。应审查管理工作在哪里进行、价值在哪里创造、合同在哪里签订，以及相关收入属于主动经营收入还是境外来源被动收入。
另一个重要问题是，将资金转入土耳其是否会产生土耳其税款。一般来说，银行转账本身并非关键因素。资金来源和性质更为重要。
对于享受20年豁免的合格居民，只要该制度适用且已取得豁免证明，符合条件的境外来源收入不应仅因转入土耳其银行账户而变成应税收入。
不过，客户应留存每笔转账的性质证明。资本转入、股息、租金收入、咨询费、工资、贷款偿还款和经营利润并不相同。如果客户向土耳其账户收取大额款项，应明确说明资金来源。
示例：境外租金汇入土耳其：一位新成为土耳其税务居民的人士在法国拥有出租房产。租户将租金支付至该客户的境外银行账户，之后客户再将资金转入土耳其账户作为生活开支。如果客户符合豁免条件，且法国租金属于境外来源收入，那么仅仅将资金转入土耳其本身，不应导致这笔免税收入产生土耳其个人所得税。客户仍应妥善保存租赁合同、银行记录及任何境外税务文件。
土耳其的豁免并不意味着境外国家不会对该收入征税。位于海外的出租房产仍可能在房产所在地纳税。股息仍可能在派息公司的所在国被预扣税款。具体税务处理取决于当地法律、税收协定及收入性质。
根据土耳其豁免规则，为免税收入缴纳的境外税款不能抵免土耳其个人所得税。为赚取免税境外收入而发生的费用，也不能从应税的土耳其收入中扣除。
这是合理的：如果土耳其不对境外收入征税，通常也不会允许与该免税收入相关的税款或费用抵减其他收入所产生的土耳其税款。
可能。如果税务局之后发现纳税人不符合相关法律条件，就可以撤销豁免证明。发生这种情况时，未缴税款可能需要补缴，还可能产生税款损失罚款和滞纳利息。申请从一开始就应准确无误。客户不应隐瞒以往在土耳其的经营活动、忽略过去的土耳其纳税义务，或想当然地认为所有境外款项都可免税。最稳妥的做法是从一开始就建立清晰、有文件支持的税务立场，以便日后接受审查时能够说明情况。
示例：未申报的土耳其经营活动：一位客户声称自己过去没有土耳其纳税义务，并据此取得豁免证明。之后接受审查时，主管部门发现他在申请之前曾在土耳其经营一项未申报的业务。在这种情况下，证明可能被撤销，境外收入可能转为应税收入，客户还可能面临补缴税款、罚款和滞纳利息。
客户应在成为土耳其税务居民之前完成全面的预先审查。这对高净值人士、拥有国际资产的家庭、企业所有者以及已经在土耳其持有房产的投资者尤为重要。审查内容应包括以下方面：
- 所有收入来源，包括股息、租金、工资、养老金、董事费、投资收入和经营利润。
- 过去三个日历年度内在土耳其居住的情况。
- 以往在土耳其的税务登记和纳税申报记录。
- 任何在土耳其的雇佣关系、经营活动或服务提供行为。
- 现有土耳其房产收入是否属于允许的收入类别。
- 境外收入属于被动收入还是主动工作收入。
- 收入是在土耳其境外产生，还是来自在土耳其境内提供的服务。
- 居住安排、购房、开立银行账户及申请豁免证明的时间规划。
20年境外收入豁免与土耳其投资入籍是两项独立的安排，但对于适合的客户，两者可以配合使用。个人可以在土耳其购房、申请公民身份、取得居留资格，并在之后成为土耳其税务居民。如果该人士符合境外收入豁免条件，就可以在土耳其居住，同时享受符合条件的境外来源收入0%土耳其个人所得税的待遇。
但是，公民身份本身并不会带来这项豁免。持有土耳其护照还不够，拥有房产也不够。个人必须符合税务规定、按时申请并取得证明。合理的规划顺序如下：
1. 在购房或搬迁之前审查所有收入来源。
2. 核查此前三个日历年度内是否曾在土耳其居住或承担纳税义务。
3. 确定是否以及何时开始成为土耳其税务居民。
4. 协调购房、居留途径和税务申请的安排。
5. 在规定期限内申请豁免证明。
6. 清楚区分土耳其来源收入和境外来源收入。
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对于正在考虑移居土耳其的高净值人士，应在成为税务居民之前、转移大额收入来源之前，以及假设海外收入自动符合条件之前，仔细审查这项20年境外收入豁免。立即联系我们，与当地专家免费咨询。
Property Turkey 创始人兼首席执行官
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